• НДС (налога на добавленную стоимость),
• ЕСН (единого социального налога),
• налога на прибыль (или налога на доходы физических лиц – для предпринимателей),
• налога на имущество организаций (или физических лиц)

уплатой единого налога.

Общую систему налогообложения выбирают, как правило, налогоплательщики, которым выгодно быть плательщиками НДС (например, организации, занимающиеся оптовой торговлей, или организации, от которых покупатели (или заказчики) требуют счёта с НДС, т.к. у покупателей (заказчиков) этот НДС подлежит возмещению).

Упрощённая система налогообложения
Упрощённая система налогообложения (УСН) – специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого налога (применяется налогоплательщиком добровольно).
Ограничения на применение УСН

Не вправе применять УСН:

1. организации, имеющие филиалы или представительства,
2. организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%,
3. организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек,
4. организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.

установлены и другие менее распространённые ограничения.

Если годовой доход превысит 20 млн. руб., то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Варианты УСН
Для применения УСН необходимо выбрать объект налогообложения:

• доходы (облагается по ставке 6%) или
• доходы, уменьшенные на величину расходов (облагается по ставке 15%).

Налоговая нагрузка
Налоговая нагрузка при применении УСН (независимо от варианта) значительно меньше (как правило, в 2-3 раза), чем при применении общей системы налогообложения.

При выборе же варианта применения УСН исходят из предполагаемых расходов:

• Если доля расходов в составе доходов (выручки) выше 60%, то обоснован выбор объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»;
• Если доля расходов 60% и менее, то – «доходы», кроме этого, нужно учитывать, что в этом случае сумма налога уменьшается на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд (см. ниже «Наёмные работники»).

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД)
Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход – специальный налоговый режим в отношении определённых видов деятельности, предусматривающий уплату единого налога (применяется независимо от желания налогоплательщика).
В отношении следующих видов предпринимательской деятельности уплачивается ЕНВД:

1. бытовые услуги (перечень которых приведён в классификаторе услуг населению);
2. ветеринарные услуги;
3. услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4. розничная торговля (торговля товарами и оказание услуг за наличный расчёт при площади торгового зала не более 150 кв. м);
5. услуги платных автостоянок;
6. услуги общественного питания (при площади зала не более 150 кв. м);
7. автотранспортные услуги (не более 20 транспортных средств);
8. распространение или размещение наружной рекламы.

Размер единого налога фиксирован и зависит в отношении видов деятельности, указанных в:

• п. 1, 2, 3 – от количества работников,
• п. 4, 5, 6, 8 – от используемой площади,
• п. 7 – от количества транспортных средств.

Если помимо этих видов деятельности осуществляются и другие, то в отношении других видов деятельности возможно применение общей (или упрощённой) системы налогообложения.

Существуют и другие менее распространённые налоговые режимы, описание которых здесь не приводится.
Ведение учёта
Организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учёта и сдачи бухгалтерской отчётности, что упрощает работу бухгалтера. При УСН организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести книгу доходов и расходов.
УСН 6% проще применять, чем УСН 15%, т.к. для расчёта налога имеет значение только сумма дохода.
При общей системе налогообложения налоговой отчётности (налоговых деклараций) становиться больше, организации обязаны вести бухгалтерский учёт, а учёт доходов и расходов у индивидуальных предпринимателей усложняется.

Наёмные работники
Независимо от выбранной системы налогообложения в отношении наёмных работников и организации и предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд (14% от начисленной заработной платы) и удерживать из заработной платы налог на доходы физических лиц (13% от начисленной заработной платы).
Однако при общей системе налогообложения необходимо ещё уплачивать и единый социальный налог (ЕСН).
При применении ЕНВД и УСН (6% от доходов) сумма единого налога уменьшается на уплаченные страховые взносы с Пенсионный фонд (но не более, чем на 50%). При применении УСН (15%) суммы страховых взносов, уплаченные в Пенсионный фонд, включаются в состав расходов.

Выводы:

1. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход применяется независимо от Вашего выбора и в отношении определённых видов деятельности.
2. В случае если покупатели и заказчики не требуют от Вас в счетах НДС и не нарушаются установленные ограничения на применение упрощённой системы налогообложения, рекомендуется выбирать упрощённую систему налогообложения.
3. Выбор варианта упрощённой системы зависит от доли расходов в составе доходов.